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廈門市國家稅務局關于出口貨物增值稅納稅申報及出口貨物視同內(nèi)銷征稅有關問題的通知
廈門市國家稅務局關于出口貨物增值稅納稅申報
及出口貨物視同內(nèi)銷征稅有關問題的通知
各出口企業(yè):
2004年出口退稅機制改革以來，財政部、國家稅務總局先后下發(fā)三個文件（財稅【2004】116號、國稅發(fā)【2005】68號、國稅發(fā)【2006】102號），對于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物以及未按規(guī)定期限申報出口退（免）稅的貨物等五種情形的出口貨物，規(guī)定應當視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。出口貨物視同內(nèi)銷征稅必然帶來應稅銷售額和進項抵扣稅額的調(diào)整，為了引導企業(yè)正確填報，確保納稅申報數(shù)據(jù)的真實、準確，進一步做好稅收征管工作，現(xiàn)將一般納稅人出口貨物增值稅納稅申報的填報規(guī)范及視同內(nèi)銷征稅管理的有關事項通知如下：
一、增值稅一般納稅人發(fā)生出口業(yè)務應按規(guī)定填報《增值稅納稅申報表》（適合于增值稅一般納稅人，以下簡稱主表）、《增值稅納稅申報表附列資料》（表一，以下簡稱附表1）和《增值稅納稅申報表附列資料》（表 二，以下簡稱附表2），如實反映出口銷售收入和進項稅額情況。
�。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)出口貨物銷售額應填寫在主表第8欄“免稅貨物及勞務銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”中，購進供出口的貨物進項稅額填寫在附表2第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”中；
�。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售額應填寫在主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”中，按免、抵、退稅辦法出口貨物不得免征抵扣的進項稅額分別填寫在主表第14欄“進項稅額轉出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”中，免抵退貨物應退稅額填寫在主表第15欄“免抵退貨物應退稅額”中。
二、出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，應填寫《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》及《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應情況表》一式三份，連同增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和出口貨物報關單（出口退稅專用）等資料，經(jīng)主管稅務機關稅收管理員審核確認后，據(jù)以向納稅申報窗口辦理進項稅額抵扣調(diào)整及納稅申報手續(xù)。上述資料作為征稅部門年終清理出口不退稅貨物征稅情況的重要依據(jù)。根據(jù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的各種具體情況，實際征管中對其納稅申報期限以及填報《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應情況表》應附送的資料具體要求如下：
�。ㄒ唬⿲τ诔隹趪乙�(guī)定不予退（免）稅的貨物，即出口退稅率為零的貨物，由于事先預知性，出口企業(yè)應直接在貨物報關出口的次月納稅申報期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應情況表》，應附送出口貨物報關單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。如同一報關單還包括其他可退稅出口貨物，則可提供報關單復印件。主管稅務機關稅收管理員審核后，應在增值稅發(fā)票原件上加注“視同內(nèi)銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業(yè)留存。
�。ǘ⿲τ诔^申報期限未申報出口退（免）稅的出口貨物，超過期限未申報開具代理出口證明的貨物，出口企業(yè)應在發(fā)生超期的次月納稅申報期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應情況表》，應附送出口貨物報關單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。主管稅務機關稅收管理員審核后，應在增值稅發(fā)票原件上加注“視同內(nèi)銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業(yè)留存。
�。ㄈ⿲τ谝焉陥筠k理出口退（免）稅，但未按規(guī)定時間辦理外匯核銷的貨物，出口企業(yè)應在接到主管退稅部門不予退稅通知的次月納稅申報期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應情況表》，應附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》，此通知書也作為外貿(mào)企業(yè)調(diào)整進項抵扣的備查憑證。
�。ㄋ模⿲τ谏a(chǎn)企業(yè)出口四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物（試點企業(yè)除外），可直接確定的，生產(chǎn)企業(yè)應直接在貨物報關出口的次月納稅申報期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)，隨表應附送出口貨物報關單（出口退稅專用）原件；屬于退稅部門審核確定不能視同自產(chǎn)貨物的，生產(chǎn)企業(yè)應在接到退稅部門通知的次月納稅申報期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)，隨表附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》。
對于應當視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)如未按規(guī)定期限辦理納稅申報，應按照《中華人民共和國稅收征管法》有關規(guī)定予以處理。
三、對于應視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，出口企業(yè)在進行增值稅納稅申報時，應按以下要求填報主表、附表1和附表2:
�。ㄒ唬┏隹谝曂瑑�(nèi)銷征稅貨物銷售額填報在主表第1欄“按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”和第2欄“應稅貨物銷售額”，以及附表1第3欄“開具普通發(fā)票”中。
同時，外貿(mào)企業(yè)應相應調(diào)減主表第8欄“免稅貨物及勞務銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”數(shù)據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)應相應調(diào)減主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”。
�。ǘ┏隹谝曂瑑�(nèi)銷征稅貨物按規(guī)定計提的銷項稅額填報在主表第11欄“銷項稅額”和附表1第3欄“開具普通發(fā)票”中。
（三）生產(chǎn)企業(yè)前期已按規(guī)定計算并已轉入成本科目的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，經(jīng)主管稅務機關批準從成本科目轉入進項稅額科目予以抵扣的進項稅額，應在主表第14欄“進項稅額轉出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣進項稅額”作負數(shù)沖減。
�。ㄋ模┩赓Q(mào)企業(yè)前期已按規(guī)定計算并已轉入成本科目的征退稅率差及轉入應收出口退稅科目的金額，或者前期未作相關賬務處理的進項稅額，經(jīng)批準轉入進項稅額科目予以抵扣的進項稅額，應填報在主表第12欄“進項稅額”，以及附表2第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”中，并相應調(diào)減附表2第25欄“期末已認證相符但未申報抵扣”數(shù)據(jù)。
�。ㄎ澹┮话慵{稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口貨物發(fā)生視同內(nèi)銷征稅的情形，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文件規(guī)定應按征收率計算應納稅額。其銷售額應填報在主表第5欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額”和附表1第10欄“開具普通發(fā)票”中；按規(guī)定公式計算出的應納稅額應填報在主表第21欄“按簡易辦法計算的應納稅額”和附表1第10欄“開具普通發(fā)票”中。“免、抵、退”稅企業(yè)上述出口貨物應分擔的進項稅額按照有關規(guī)定應作進項轉出。
四、出口企業(yè)當月增值稅納稅申報有涉及出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅出口收入和進項抵扣調(diào)整的，應根據(jù)主管稅務機關稅收管理員審核通過的《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》填報增值稅申報表主表、附表1和附表2的相關欄次，并到各主管征稅機關申報窗口辦理納稅申報，不得在網(wǎng)上進行增值稅申報。
五、外貿(mào)企業(yè)之前未正確填報增值稅納稅申報表附表2有關欄次，購進出口貨物的進項稅額數(shù)據(jù)在納稅申報上反映不實的，應在2007年11月30日之前填寫《出口貨物進項稅額申報調(diào)整表》一式三份，同時附送增值稅發(fā)票認證通知書、增值稅納稅申報資料，向主管稅務機關申請出口貨物進項稅額申報數(shù)據(jù)調(diào)整,經(jīng)主管稅務機關審核同意，在2007年12月納稅申報期結束之前，由申報窗口一次性修改CTAIS相關數(shù)據(jù)。
六、出口貨物及其增值稅進項稅額應單獨核算，與內(nèi)銷貨物及其進項稅額區(qū)分開來，用于出口退稅的進項稅額不得申報內(nèi)銷抵扣。外貿(mào)企業(yè)應自覺遵守稅收法律、法規(guī)，加強業(yè)務學習和自我約束，正確進行相關業(yè)務的賬務處理，及時、準確地辦理納稅申報事宜。外貿(mào)企業(yè)如發(fā)生重復抵扣的現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務機關將按有關規(guī)定追究企業(yè)的法律責任。
廈門市國家稅務局
2007年 11月19日
附件：
1、不予退稅審核通知
2、出口貨物視同內(nèi)銷征稅報表
3、進項稅額納稅申報調(diào)整表
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