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廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于出口貨物增值稅納稅申報(bào)及出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅有關(guān)問(wèn)題的通知
廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于出口貨物增值稅納稅申報(bào)
及出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅有關(guān)問(wèn)題的通知
各出口企業(yè):
2004年出口退稅機(jī)制改革以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)三個(gè)文件（財(cái)稅【2004】116號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2005】68號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)），對(duì)于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物以及未按規(guī)定期限申報(bào)出口退（免）稅的貨物等五種情形的出口貨物，規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅。出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅必然帶來(lái)應(yīng)稅銷(xiāo)售額和進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的調(diào)整，為了引導(dǎo)企業(yè)正確填報(bào)，確保納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，進(jìn)一步做好稅收征管工作，現(xiàn)將一般納稅人出口貨物增值稅納稅申報(bào)的填報(bào)規(guī)范及視同內(nèi)銷(xiāo)征稅管理的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、增值稅一般納稅人發(fā)生出口業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》（適合于增值稅一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱(chēng)主表）、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（表一，以下簡(jiǎn)稱(chēng)附表1）和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（表 二，以下簡(jiǎn)稱(chēng)附表2），如實(shí)反映出口銷(xiāo)售收入和進(jìn)項(xiàng)稅額情況。
�。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)出口貨物銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)在主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”和第9欄“免稅貨物銷(xiāo)售額”中，購(gòu)進(jìn)供出口的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在附表2第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”中；
�。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)出口貨物銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)在主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷(xiāo)售額”中，按免、抵、退稅辦法出口貨物不得免征抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別填寫(xiě)在主表第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中，免抵退貨物應(yīng)退稅額填寫(xiě)在主表第15欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”中。
二、出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的情況，應(yīng)填寫(xiě)《出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》及《出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》一式三份，連同增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）等資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員審核確認(rèn)后，據(jù)以向納稅申報(bào)窗口辦理進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣調(diào)整及納稅申報(bào)手續(xù)。上述資料作為征稅部門(mén)年終清理出口不退稅貨物征稅情況的重要依據(jù)。根據(jù)出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的各種具體情況，實(shí)際征管中對(duì)其納稅申報(bào)期限以及填報(bào)《出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》、《出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》應(yīng)附送的資料具體要求如下：
�。ㄒ唬⿲�(duì)于出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，即出口退稅率為零的貨物，由于事先預(yù)知性，出口企業(yè)應(yīng)直接在貨物報(bào)關(guān)出口的次月納稅申報(bào)期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷(xiāo)納稅申報(bào)手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》、《出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》，應(yīng)附送出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）原件、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。如同一報(bào)關(guān)單還包括其他可退稅出口貨物，則可提供報(bào)關(guān)單復(fù)印件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員審核后，應(yīng)在增值稅發(fā)票原件上加注“視同內(nèi)銷(xiāo)征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業(yè)留存。
�。ǘ⿲�(duì)于超過(guò)申報(bào)期限未申報(bào)出口退（免）稅的出口貨物，超過(guò)期限未申報(bào)開(kāi)具代理出口證明的貨物，出口企業(yè)應(yīng)在發(fā)生超期的次月納稅申報(bào)期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷(xiāo)納稅申報(bào)手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》、《出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》，應(yīng)附送出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）原件、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員審核后，應(yīng)在增值稅發(fā)票原件上加注“視同內(nèi)銷(xiāo)征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業(yè)留存。
�。ㄈ⿲�(duì)于已申報(bào)辦理出口退（免）稅，但未按規(guī)定時(shí)間辦理外匯核銷(xiāo)的貨物，出口企業(yè)應(yīng)在接到主管退稅部門(mén)不予退稅通知的次月納稅申報(bào)期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷(xiāo)納稅申報(bào)手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》、《出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》，應(yīng)附送主管退稅部門(mén)出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書(shū)》，此通知書(shū)也作為外貿(mào)企業(yè)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)抵扣的備查憑證。
�。ㄋ模⿲�(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物（試點(diǎn)企業(yè)除外），可直接確定的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)直接在貨物報(bào)關(guān)出口的次月納稅申報(bào)期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷(xiāo)納稅申報(bào)手續(xù)，隨表應(yīng)附送出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）原件；屬于退稅部門(mén)審核確定不能視同自產(chǎn)貨物的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在接到退稅部門(mén)通知的次月納稅申報(bào)期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷(xiāo)納稅申報(bào)手續(xù)，隨表附送主管退稅部門(mén)出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書(shū)》。
對(duì)于應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物，出口企業(yè)如未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》有關(guān)規(guī)定予以處理。
三、對(duì)于應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，出口企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按以下要求填報(bào)主表、附表1和附表2:
�。ㄒ唬┏隹谝曂瑑�(nèi)銷(xiāo)征稅貨物銷(xiāo)售額填報(bào)在主表第1欄“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”和第2欄“應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額”，以及附表1第3欄“開(kāi)具普通發(fā)票”中。
同時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”和第9欄“免稅貨物銷(xiāo)售額”數(shù)據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷(xiāo)售額”。
�。ǘ┏隹谝曂瑑�(nèi)銷(xiāo)征稅貨物按規(guī)定計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額填報(bào)在主表第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”和附表1第3欄“開(kāi)具普通發(fā)票”中。
�。ㄈ┥a(chǎn)企業(yè)前期已按規(guī)定計(jì)算并已轉(zhuǎn)入成本科目的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在主表第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”作負(fù)數(shù)沖減。
�。ㄋ模┩赓Q(mào)企業(yè)前期已按規(guī)定計(jì)算并已轉(zhuǎn)入成本科目的征退稅率差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅科目的金額，或者前期未作相關(guān)賬務(wù)處理的進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)填報(bào)在主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”，以及附表2第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”中，并相應(yīng)調(diào)減附表2第25欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”數(shù)據(jù)。
（五）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物發(fā)生視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的情形，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文件規(guī)定應(yīng)按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷(xiāo)售額應(yīng)填報(bào)在主表第5欄“按簡(jiǎn)易辦法征稅貨物銷(xiāo)售額”和附表1第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”中；按規(guī)定公式計(jì)算出的應(yīng)納稅額應(yīng)填報(bào)在主表第21欄“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”和附表1第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”中�！懊�、抵、退”稅企業(yè)上述出口貨物應(yīng)分擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
四、出口企業(yè)當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)有涉及出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅出口收入和進(jìn)項(xiàng)抵扣調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員審核通過(guò)的《出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》填報(bào)增值稅申報(bào)表主表、附表1和附表2的相關(guān)欄次，并到各主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)窗口辦理納稅申報(bào)，不得在網(wǎng)上進(jìn)行增值稅申報(bào)。
五、外貿(mào)企業(yè)之前未正確填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附表2有關(guān)欄次，購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)在納稅申報(bào)上反映不實(shí)的，應(yīng)在2007年11月30日之前填寫(xiě)《出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)調(diào)整表》一式三份，同時(shí)附送增值稅發(fā)票認(rèn)證通知書(shū)、增值稅納稅申報(bào)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)調(diào)整,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，在2007年12月納稅申報(bào)期結(jié)束之前，由申報(bào)窗口一次性修改CTAIS相關(guān)數(shù)據(jù)。
六、出口貨物及其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)單獨(dú)核算，與內(nèi)銷(xiāo)貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分開(kāi)來(lái)，用于出口退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)抵扣。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)自覺(jué)遵守稅收法律、法規(guī)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和自我約束，正確進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，及時(shí)、準(zhǔn)確地辦理納稅申報(bào)事宜。外貿(mào)企業(yè)如發(fā)生重復(fù)抵扣的現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按有關(guān)規(guī)定追究企業(yè)的法律責(zé)任。
廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局
2007年 11月19日
附件：
1、不予退稅審核通知
2、出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅報(bào)表
3、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅申報(bào)調(diào)整表
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